當(dāng)前世界正處于百年未有之大變局，全球價(jià)值鏈加速重構(gòu)，國際稅收規(guī)則加速變革。如何抓住各種機(jī)遇，推動(dòng)我國在全球價(jià)值鏈體系中的地位不斷攀升，是我國參與國際稅收治理時(shí)需要研究和考慮的重點(diǎn)。本文通過分析我國在全球價(jià)值鏈重構(gòu)中面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，提出我國參與國際稅收治理體系改革和建設(shè)的路徑建議。

　　一、我國在全球價(jià)值鏈重構(gòu)中的機(jī)遇

　　全球價(jià)值鏈體系是指全球范圍內(nèi)商品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、儲備、流通、分配、交易、消費(fèi)及輔助服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)在價(jià)值創(chuàng)造中的作用及相互關(guān)聯(lián)而形成的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。推動(dòng)全球價(jià)值鏈重構(gòu)的影響因素較多，可歸納為技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)特征、政策環(huán)境三大層面的驅(qū)動(dòng)因素。在21世紀(jì)的第二個(gè)十年中，這三方面的驅(qū)動(dòng)因素發(fā)生較大變化，全球價(jià)值鏈加速重構(gòu)，為我國提供了新的發(fā)展機(jī)遇。

　　從技術(shù)進(jìn)步角度看，我國在新一代信息技術(shù)革命浪潮中把握了先機(jī)。當(dāng)前，以工業(yè)機(jī)器人系統(tǒng)、人工智能、虛擬現(xiàn)實(shí)、物聯(lián)網(wǎng)、3D打印、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等為代表的新一代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展并加速應(yīng)用，全球化已從傳統(tǒng)的貿(mào)易一體化、生產(chǎn)一體化，演進(jìn)到了數(shù)字化。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)革命的浪潮中，我國在多領(lǐng)域躋身全球前列，中國信息通信研究院發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告（2023年）》顯示，2022年我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到50.2萬億元，總量穩(wěn)居世界第二。當(dāng)前，我國已建立起一系列具備全球性影響力的超大數(shù)字平臺，有效搭建全球貿(mào)易數(shù)字中樞，形成數(shù)據(jù)要素稟賦比較優(yōu)勢，有利于我們把握全球價(jià)值鏈重構(gòu)的主動(dòng)權(quán)。

　　從經(jīng)濟(jì)特征角度看，我國的機(jī)遇來自完備的工業(yè)體系和龐大的消費(fèi)市場。從供給端分析，我國是世界上工業(yè)體系最為完備的國家，擁有聯(lián)合國產(chǎn)業(yè)分類中的所有工業(yè)門類。獨(dú)立完整的工業(yè)體系意味著我國產(chǎn)業(yè)鏈及供應(yīng)鏈韌性高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，可為全球市場提供便捷和通暢的生產(chǎn)與服務(wù)。從需求端分析，市場規(guī)模是影響全球價(jià)值鏈布局的重要因素。我國具有龐大的消費(fèi)市場，從社會消費(fèi)品零售總額來看，2023年全年社會消費(fèi)品零售總額471495億元，全國網(wǎng)上零售額154264億元，數(shù)字技術(shù)發(fā)展帶來網(wǎng)上零售需求的穩(wěn)步增長，將持續(xù)助力我國內(nèi)需市場的擴(kuò)大。

　　從政策環(huán)境角度看，共建“一帶一路”倡議落地，朋友圈逐步擴(kuò)大。近年來，貿(mào)易保護(hù)主義高漲，諸如出口補(bǔ)貼、許可證限制等監(jiān)管措施的出臺和非關(guān)稅壁壘的加劇，致使貿(mào)易摩擦總體激增。我國秉承共商、共建、共享原則提出的共建“一帶一路”倡議為世界各國提供了一個(gè)廣闊的國際合作平臺，推動(dòng)了更大范圍的國際跨區(qū)域合作。截至2023年8月，我國已同152個(gè)國家、32個(gè)國際組織簽署200多份共建“一帶一路”合作文件，覆蓋我國83%的建交國。我國與共建“一帶一路”國家貿(mào)易往來日益密切，產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈融合程度明顯提升。

　　二、全球價(jià)值鏈重構(gòu)給我國稅收帶來的挑戰(zhàn)

　　黨的十八大以來，我國以服務(wù)共建“一帶一路”和國際產(chǎn)能合作為導(dǎo)向，積極在推動(dòng)全球稅收治理變革中展現(xiàn)中國稅務(wù)治理之智，有力促進(jìn)了開放經(jīng)濟(jì)下的跨國投資及貿(mào)易活動(dòng)。但在全球價(jià)值鏈重構(gòu)的大背景下，我國在國際稅收領(lǐng)域仍面臨不少現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來多重稅收挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬性、無形化、流動(dòng)性及數(shù)據(jù)本身具有價(jià)值等特質(zhì)，使得建立在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)上的國際稅收規(guī)則和國際稅收秩序出現(xiàn)不適應(yīng)、不公平、不可持續(xù)等問題。一是難以在原有的國際稅收規(guī)則體系中找到數(shù)字經(jīng)濟(jì)相應(yīng)的征稅依據(jù)、征稅主體以及公平的數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅制度。二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的非本地運(yùn)營及其過于激進(jìn)的避稅行為，造成了較為嚴(yán)重的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，跨境稅源分割失衡加劇，新經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)之間稅負(fù)不公問題加劇。三是在國際稅收領(lǐng)域，當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收改革領(lǐng)域博弈激烈，英國、奧地利、意大利、西班牙等國家“單邊征稅先行”，以法律形式將數(shù)字服務(wù)稅納入本國稅法體系；聯(lián)合國主張通過在《聯(lián)合國稅收協(xié)定范本》中增加“自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)”條款，以期在現(xiàn)有的國際稅收規(guī)則框架下解決問題；經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推動(dòng)“雙支柱”改革方案，通過多邊合作應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)。這些構(gòu)成了當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅收規(guī)則變革的現(xiàn)實(shí)圖景。作為在全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的中國，應(yīng)積極參與全球稅收治理，為全球稅收治理新格局的形成貢獻(xiàn)中國智慧。

　　助力跨境經(jīng)營的稅收服務(wù)體系尚需完善。隨著全球經(jīng)濟(jì)格局重塑，我國參與全球產(chǎn)業(yè)鏈分工的既有空間被壓縮，產(chǎn)業(yè)鏈鞏固、優(yōu)化、升級面臨壓力。面對高質(zhì)量“引進(jìn)來”和高水平“走出去”的現(xiàn)實(shí)需求，當(dāng)前助力境內(nèi)企業(yè)跨境經(jīng)營的稅收服務(wù)體系仍待完善。一是從目前我國簽訂的稅收協(xié)定、稅收安排、稅收協(xié)議上看，談簽范圍不夠廣泛，仍未覆蓋全部投資目標(biāo)國，“走出去”企業(yè)的一些合理訴求和合法權(quán)益難以得到充分保障，如部分境外項(xiàng)目無法享受股息預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率、部分稅收協(xié)定沒有稅收饒讓條款等。二是隨著海外投資企業(yè)新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)的增多，產(chǎn)生的涉稅爭議事項(xiàng)產(chǎn)生較大變化，許多締結(jié)較早的稅收協(xié)定與當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢和國際稅收發(fā)展的新變化不相適應(yīng)。三是目前我國制定的國別（地區(qū)）投資稅收指南，相較于跨境投資經(jīng)營者的實(shí)際需求還存在一定提升完善空間。

　　參與全球稅收治理面臨困境。多國經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行，財(cái)政收入嚴(yán)重不足，全球稅收治理體系面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性。中國參與全球稅收治理雖已取得階段性成效，但仍面臨現(xiàn)實(shí)困境。一是發(fā)達(dá)國家長期在國際稅收治理體系建設(shè)中處于主導(dǎo)地位，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則更多體現(xiàn)發(fā)達(dá)國家利益，發(fā)展中國家長期存在的諸如低效率濫用稅收優(yōu)惠、轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比物缺乏等問題得不到足夠關(guān)注和有效解決。二是雖然發(fā)展中國家的稅收話語權(quán)有所增加，但很多發(fā)展中國家的稅制體系和征管制度尚不健全，缺少高層次國際稅收人才，參與國際稅收協(xié)調(diào)和治理的能力與動(dòng)力不足。三是我國在參與二十國集團(tuán)（G20）和OECD主導(dǎo)的國際稅收規(guī)則制定中，代表大多數(shù)發(fā)展中國家努力尋找稅收利益的均衡點(diǎn)，為發(fā)展中國家發(fā)聲，但效果還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。四是“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制的國際影響力不斷擴(kuò)大，但參與主體范圍還有待進(jìn)一步拓寬。

　　三、我國在全球價(jià)值鏈重構(gòu)進(jìn)程中的稅收治理路徑

　　我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國、產(chǎn)需大國和共建“一帶一路”倡議國，要全面預(yù)判國際稅收治理體系未來發(fā)展方向，把握國際稅收規(guī)則改革走向和實(shí)質(zhì)，深度參與國際稅收治理，努力提升我國在全球價(jià)值鏈中的地位和在國際稅收治理體系中的話語權(quán)。

　　搭建數(shù)字化稅收治理體系，占據(jù)價(jià)值鏈布局先機(jī)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代國際稅收規(guī)則變革的本質(zhì)，不僅是稅收領(lǐng)域規(guī)則和技術(shù)設(shè)計(jì)問題，更是不同政治力量之間的博弈與平衡。中國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，需要深刻把握經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化國際稅收規(guī)則的變革。一是深度參與國際稅收秩序重塑，推動(dòng)構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理多邊共治模式，在后續(xù)“雙支柱”方案技術(shù)細(xì)節(jié)談判過程中，充分考慮中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和企業(yè)利益訴求，提出中國主張，逐步實(shí)現(xiàn)從國際稅收規(guī)則被動(dòng)參與者向主動(dòng)制定者的轉(zhuǎn)變。二是對部分國家“單邊征稅先行”行為采取有效的應(yīng)對之策，與共建“一帶一路”國家共同應(yīng)對“雙支柱”方案改革帶來的挑戰(zhàn)，打造公平、和諧的數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅環(huán)境，推出數(shù)字經(jīng)濟(jì)沖擊下應(yīng)對跨區(qū)域貿(mào)易征稅問題的中國方案。三是在新舊國際稅收規(guī)則交替背景下，重視國內(nèi)制度和國際稅改新規(guī)則的有效銜接，引導(dǎo)中國企業(yè)做好相關(guān)規(guī)劃與準(zhǔn)備，更好應(yīng)對國際稅收規(guī)則變革帶來的挑戰(zhàn)。四是全面持續(xù)提升數(shù)字化稅收治理能力，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，強(qiáng)化跨境稅源數(shù)字監(jiān)控，依托智慧稅務(wù)進(jìn)一步提高國際稅收數(shù)字化水平。

　　加強(qiáng)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推動(dòng)中國制造走出國門。我國已進(jìn)入新發(fā)展階段，需要構(gòu)建更加開放的國內(nèi)國際雙循環(huán)，建設(shè)更高水平開放型經(jīng)濟(jì)新體制。為適應(yīng)新形勢，我國稅收改革的路徑及節(jié)奏也需要相機(jī)調(diào)整。一是改變過去以優(yōu)惠政策引進(jìn)外資的方式，朝著以一流營商環(huán)境吸引全球資源要素轉(zhuǎn)變，將工作重心進(jìn)一步轉(zhuǎn)向打造具有國際吸引力的一流稅收營商環(huán)境。二是從“引進(jìn)來”為主轉(zhuǎn)向高質(zhì)量“引進(jìn)來”和高水平“走出去”并重，從制造業(yè)開放為主向制造業(yè)和服務(wù)業(yè)開放并舉轉(zhuǎn)變，研究支持服務(wù)業(yè)開放的稅收新政策。三是加強(qiáng)我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)，完善稅收協(xié)定條款內(nèi)容，及時(shí)修訂不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的條款，增訂能增強(qiáng)各方稅收利益一致性、協(xié)同性和高效性的內(nèi)容條款。四是擴(kuò)大稅收協(xié)定覆蓋范圍，為企業(yè)提供對外投資貿(mào)易涉稅爭端解決的法律制度支持，并充分利用MAP（相互協(xié)商程序）解決企業(yè)的涉稅爭議，降低我國“走出去”企業(yè)的時(shí)間和資金成本。

　　助力“一帶一路”合作，抵御價(jià)值鏈重構(gòu)沖擊。共建“一帶一路”倡議為我國參與全球稅收治理提供了重大契機(jī)，也為我國推動(dòng)建立一個(gè)全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系搭建了平臺。一是深度參與國際稅收合作，積極開展多邊互助合作，進(jìn)一步擴(kuò)大“一帶一路”稅收合作機(jī)制的輻射范圍，拓展國際稅收合作協(xié)商機(jī)制的深度和廣度。二是深入了解共建“一帶一路”國家的國際稅收合作意愿，積極回應(yīng)沿線國家的稅收征管合作需求，力所能及為發(fā)展中國家和低收入國家提供征管能力幫助，推動(dòng)相關(guān)國家建立現(xiàn)代化國際稅收體系。三是創(chuàng)新共建“一帶一路”倡議下稅收爭端解決機(jī)制，優(yōu)化相互協(xié)商程序機(jī)制，進(jìn)一步拓寬在學(xué)術(shù)、技術(shù)等領(lǐng)域的合作深度，構(gòu)建更加公平的稅收環(huán)境。四是進(jìn)一步提升共建“一帶一路”國家稅務(wù)信息透明規(guī)范程度，在打擊國際逃避稅中維護(hù)自身稅收利益，保證國家間經(jīng)貿(mào)、稅收政策溝通渠道暢通，穩(wěn)定“一帶一路”區(qū)域多邊經(jīng)貿(mào)合作，推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)與全球經(jīng)濟(jì)一體化向縱深發(fā)展。

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