本省各級(jí)人民法院、各市、縣(市、區(qū))稅務(wù)局：
為優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理，維護(hù)各方主體合法權(quán)益，促進(jìn)實(shí)施營(yíng)商環(huán)境“一號(hào)改革工程”，助力“兩個(gè)先行”，浙江省高級(jí)人民法院與國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局共同制定了《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)辦理的紀(jì)要》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)，實(shí)踐中如遇有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告浙江省高級(jí)人民法院民事審判第五庭和國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局政策法規(guī)處。
浙江省高級(jí)人民法院
國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
2023年2月9日
浙江省高級(jí)人民法院
國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局
關(guān)于優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)辦理的紀(jì)要
為優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事項(xiàng)辦理，維護(hù)各方主體合法權(quán)益，促進(jìn)實(shí)施營(yíng)商環(huán)境“一號(hào)改革工程”，助力“兩個(gè)先行”，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》及其司法解釋、《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家發(fā)展改革委等十三部門(mén)《關(guān)于推動(dòng)和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的意見(jiàn)》(發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號(hào))、《浙江省稅費(fèi)服務(wù)和征管保障辦法》等相關(guān)文件，浙江省高級(jí)人民法院和國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局經(jīng)協(xié)商，特制定本紀(jì)要。
一、稅費(fèi)債權(quán)的申報(bào)與確認(rèn)
1.受理破產(chǎn)案件的人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)，或者由管理人被指定后十五日內(nèi)向債務(wù)人所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出債權(quán)申報(bào)書(shū)面通知。
2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后，將債權(quán)申報(bào)通知抄送至債務(wù)人所屬稽查局，并依法清查債務(wù)人欠繳的稅款、滯納金、罰款，會(huì)同同級(jí)人力社保、醫(yī)保部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)，確定債務(wù)人企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的政府非稅收入及其滯納金(違約金)、罰款。
3.稽查局應(yīng)及時(shí)清查債務(wù)人欠繳的查補(bǔ)稅費(fèi)情況及未辦結(jié)的稽查案件情況，并將清查結(jié)果及時(shí)反饋給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于未辦結(jié)的稽查案件，應(yīng)當(dāng)盡快辦結(jié)，并在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案或者和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會(huì)議表決前出具相關(guān)稅務(wù)文書(shū)。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)債務(wù)人所欠稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)時(shí)，應(yīng)將債務(wù)人所涉可能產(chǎn)生需補(bǔ)繳稅費(fèi)或者處以罰款、沒(méi)收違法所得的情況(如風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估、稽查案件、非正常戶等)一次性告知管理人。
5.由于案件復(fù)雜、查清稅費(fèi)債權(quán)耗時(shí)較長(zhǎng)等原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)過(guò)債權(quán)申報(bào)期限的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案最后提交債權(quán)人會(huì)議表決前補(bǔ)充申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)。在重整程序或和解程序中，稅費(fèi)債權(quán)補(bǔ)充申報(bào)期限為重整計(jì)劃草案或和解協(xié)議表決前。
6.稅費(fèi)債權(quán)原則上由債務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)統(tǒng)一申報(bào)，也可根據(jù)具體情況由稽查局申報(bào)。對(duì)于非稅收入類(lèi)債權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)與原執(zhí)收部門(mén)商定，也可由原執(zhí)收部門(mén)負(fù)責(zé)申報(bào)。
7.稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)，應(yīng)按人民法院和管理人的要求填寫(xiě)債權(quán)申報(bào)表，并提交相關(guān)證據(jù)材料，附上相關(guān)的債權(quán)依據(jù)，如欠繳稅款、滯納金、罰款的系統(tǒng)截圖、簡(jiǎn)要說(shuō)明、法律條款、計(jì)算方式；如無(wú)系統(tǒng)截圖，應(yīng)提供計(jì)算依據(jù)及計(jì)算過(guò)程。
8.債務(wù)人欠繳稅費(fèi)產(chǎn)生的利息、滯納金，自人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日停止計(jì)算。
9.對(duì)于因欠繳稅款和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)產(chǎn)生的滯納金、利息及由稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的其他非稅收入，按照普通債權(quán)清償，法律另有明確規(guī)定的除外。對(duì)于債務(wù)人欠繳的罰款和沒(méi)收違法所得，按照劣后債權(quán)清償。
10.稅務(wù)機(jī)關(guān)、其他債權(quán)人、債務(wù)人及其管理人對(duì)稅費(fèi)債權(quán)、破產(chǎn)受理后產(chǎn)生的納稅事項(xiàng)存在爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)優(yōu)先通過(guò)協(xié)商溝通方式解決爭(zhēng)議。
11.稅務(wù)部門(mén)依職權(quán)發(fā)現(xiàn)或者管理人在破產(chǎn)管理過(guò)程中報(bào)告?zhèn)鶆?wù)人存在偷逃稅款等稅收違法行為的，稅務(wù)部門(mén)可依法對(duì)債務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡快查辦，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案或者和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會(huì)議最后表決前出具相關(guān)稅務(wù)文書(shū)并補(bǔ)充申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)。
二、破產(chǎn)程序中稅費(fèi)事項(xiàng)的處理
12.管理人負(fù)責(zé)管理債務(wù)人財(cái)產(chǎn)和營(yíng)業(yè)事務(wù)的，應(yīng)代表債務(wù)人依法履行申報(bào)納稅、扣繳稅費(fèi)、開(kāi)具發(fā)票等涉稅義務(wù)。管理人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)持人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)的裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)、授權(quán)委托書(shū)、經(jīng)辦人身份證件等材料。在辦理稅費(fèi)事項(xiàng)時(shí)，可使用管理人印章代替?zhèn)鶆?wù)人公章。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)名辦稅的相關(guān)要求對(duì)管理人的具體經(jīng)辦人員進(jìn)行信息采集和驗(yàn)證。
信息采集和驗(yàn)證后，管理人的具體經(jīng)辦人員可以在電子稅務(wù)局、辦稅大廳查詢、辦理債務(wù)人涉稅事項(xiàng)。
13.債務(wù)人在破產(chǎn)程序開(kāi)始前被認(rèn)定為非正常戶或者存在發(fā)票丟失(包括稅控專用設(shè)備丟失)等情況的，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理解除稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)非正常戶認(rèn)定和稅費(fèi)違法行為處罰手續(xù)。對(duì)于債務(wù)人因此產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)繳稅款、滯納金和應(yīng)繳納的罰款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《企業(yè)破產(chǎn)法》有關(guān)規(guī)定向管理人申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以債務(wù)人存在未繳稅款、滯納金和罰款為由拒絕辦理。
14.非正常戶債務(wù)人的法定代表人名下有多家企業(yè)的，可以單獨(dú)取消該債務(wù)人的非正常戶認(rèn)定。
15.債務(wù)人因履行合同、處置財(cái)產(chǎn)或繼續(xù)營(yíng)業(yè)等原因在破產(chǎn)程序中確需使用發(fā)票的，管理人可以以債務(wù)人名義到稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促債務(wù)人就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要，不得以債務(wù)人存在欠稅情形為由拒絕供應(yīng)發(fā)票。
16.因大額資產(chǎn)處置等特殊情況確需辦理發(fā)票增版增量的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)管理人申請(qǐng)，按照規(guī)定為其辦理臨時(shí)增版增量。在特殊情況消失后，管理人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，調(diào)整恢復(fù)原開(kāi)票限額和限量。
17.對(duì)于債務(wù)人在破產(chǎn)程序中發(fā)生應(yīng)稅情形新產(chǎn)生的應(yīng)納稅費(fèi)，由管理人按照稅法及其他相關(guān)規(guī)定代為申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)需進(jìn)行稅收債權(quán)申報(bào)。
清償職工債權(quán)時(shí)，對(duì)欠付以前年度工資薪金的，由管理人按工資薪金應(yīng)發(fā)放時(shí)間代為辦理扣繳申報(bào)(含更正申報(bào))。
18.破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃、和解協(xié)議對(duì)于稅費(fèi)債權(quán)，原則上以貨幣形式清償。
19.管理人變價(jià)出售破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法定納稅義務(wù)的規(guī)定，由買(mǎi)賣(mài)雙方各自申報(bào)繳納各自的應(yīng)納稅費(fèi)。
20.管理人通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)或者公開(kāi)變賣(mài)等方式處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的，原則上以拍賣(mài)成交價(jià)或變賣(mài)成交價(jià)等公開(kāi)處置價(jià)格作為相關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)。
21.對(duì)于債務(wù)人留用人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)由管理人以債務(wù)人名義繼續(xù)依法申報(bào)繳納。
22.管理人代表債務(wù)人辦理稅費(fèi)事項(xiàng)不符合規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令其限期改正，并將有關(guān)情況通報(bào)人民法院，人民法院應(yīng)督促管理人依法履職。
23.債務(wù)人依法進(jìn)入破產(chǎn)程序后，對(duì)于在破產(chǎn)清算期間應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，由管理人申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，予以免征。
24.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法參加債權(quán)人會(huì)議，按照要求行使表決權(quán)。在重整計(jì)劃草案分組表決時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅費(fèi)債權(quán)分組情況，在對(duì)應(yīng)的債權(quán)組分別行使表決權(quán)。
25.重整計(jì)劃草案不得對(duì)享有優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)作出調(diào)整。在重整計(jì)劃執(zhí)行期間內(nèi)享有優(yōu)先權(quán)的稅收債權(quán)全額清償?shù)?，稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅收債權(quán)組表決同意。
26.重整計(jì)劃草案對(duì)列為普通債權(quán)的稅費(fèi)債權(quán)按照和同類(lèi)普通債權(quán)公平對(duì)待的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在普通債權(quán)組表決同意。
三、破產(chǎn)清算企業(yè)的稅務(wù)注銷(xiāo)與死欠核銷(xiāo)
27.經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的企業(yè)，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書(shū)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)部門(mén)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照稅務(wù)總局規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”。
28.稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)清算程序中依法受償稅收債權(quán)后，應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案，辦理稅收債權(quán)清償款的入庫(kù)，未受償部分可依法核銷(xiāo)。
四、納稅信用修復(fù)
29.破產(chǎn)重整企業(yè)或其管理人在依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。申請(qǐng)破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)的，應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃。符合規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成納稅信用修復(fù)。
30.被確定為重大稅收違法失信主體的企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序，人民法院出具批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書(shū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償?shù)?，失信主體或者其管理人可以向作出確定失信主體決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交停止公布失信信息申請(qǐng)表、人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書(shū)，申請(qǐng)?zhí)崆巴Ｖ构际判畔?。符合?guī)定條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請(qǐng)之日起2個(gè)工作日內(nèi)予以受理，并自受理之日起15個(gè)工作日內(nèi)作出是否予以提前停止公布的決定，并告知申請(qǐng)人。
五、企業(yè)破產(chǎn)稅費(fèi)協(xié)作機(jī)制
31.人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的有關(guān)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的保全措施應(yīng)當(dāng)解除，執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)中止，按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的程序?qū)崿F(xiàn)稅費(fèi)債權(quán)。
32.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法無(wú)償為管理人提供稅費(fèi)信息查詢和一般稅收政策咨詢等服務(wù)，并為管理人辦理稅費(fèi)業(yè)務(wù)提供必要的輔導(dǎo)，對(duì)破產(chǎn)過(guò)程中涉及的財(cái)產(chǎn)處置、股權(quán)拍賣(mài)等復(fù)雜情況可以針對(duì)個(gè)案提供咨詢輔導(dǎo)。
管理人在案件辦理過(guò)程中需要調(diào)取破產(chǎn)企業(yè)歷史開(kāi)票記錄、已交稅款情況等涉稅資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)后應(yīng)依法及時(shí)提供相應(yīng)涉稅資料。
33.浙江省高級(jí)人民法院民事審判第五庭和國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局政策法規(guī)處建立工作聯(lián)系制度，定期收集各地貫徹落實(shí)本意見(jiàn)情況，指導(dǎo)研究、督促解決企業(yè)破產(chǎn)程序中的涉稅問(wèn)題。省內(nèi)各地市人民法院破產(chǎn)審判部門(mén)與所在地市稅務(wù)局相關(guān)科室建立工作聯(lián)系制度。
